一直以來，只有小規模納稅人才被允許符合要求，晉升為一般納稅人。2018年起，一般納稅人終于被允許符合要求，成為小規模納稅人。

一、政策規定

最詳細的規定出現在《中華人民共和國國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等增值稅若干問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第18號)中。如果你想注冊成為小規模納稅人，你必須滿足兩個條件:

1.根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十三條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條登記為一般納稅人。

2.重新登記日前連續12個月(以1個月為一個納稅期，下同)或連續4個季度(以1個季度為一個納稅期，下同)累計增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)未超過500萬元。

2019年第4號公告延續了這一規定，并將最終時間推遲至2019年12月31日。

二、爭議由來

爭議來源于上述條件第一條。根據《增值稅暫行條例實施細則》第二十八條，50萬生產企業和80萬其他企業(業務)為小規模納稅人。根據這篇文章，營改以來大量以500萬為小規模標準的服務型企業自然不會被納入。因此，在實踐中，很多專家和稅務機關都明白，服務企業是不包括在內的。

當然，這也是有道理的，因為財稅〔2018〕33號文件統一規定一般納稅人標準為500萬元，這對于此前已經超過50萬、80萬標準成為一般納稅人的企業是不公平的，所以允許這些企業在不超過500萬元的情況下注冊為小規模企業是公平的。

但對于營改增后按照500萬元標準晉升為一般納稅人的服務型企業，后續符合條件不超過500萬元的不能轉回。很多企業認為既然要定標準，就不應該互相歧視，應該一視同仁。

三、塵埃落地

2019年，國家稅務總局12366號《減稅降費難點問題50條解答》對這個問題給出了明確答案:

根據《中華人民共和國國家稅務總局公告2019年第4號文件》第五條，在重新登記日前連續12個月或者連續4個季度累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，可以選擇在2019年12月31日前重新登記為小規模納稅人。本文是否包括企業數量的增加，是否有行業限制？

答:2019年可以選擇重新登記的納稅人包括所有增值稅一般納稅人，包括營改增試點納稅人。沒有行業限制。

四、特殊情況

1.差額納稅企業計算500萬的標準是按扣除前的銷售額計算年度應納稅銷售額，即全額計算；這與10萬元免稅額的計算不同。

2.由于2018年5月1日小規模納稅人標準有所調整，很多人擔心只有以前的一般納稅人才能回頭。其實沒有這樣的時間限制；

3.經營不足12個月的，可按實際經營月計算月均銷售額，再乘以12計算是否超過500萬；

4.2019年只能從一般納稅人向小規模轉移一次。如果再次晉升為一般納稅人，年內不能再次轉移。

附:3月15日，我回答了關于一般納稅人向小規模納稅人轉移的問題。

1.問:我公司是一家實行增值稅差別化稅收政策的勞務派遣公司，目前是一般納稅人。如果2019年小規模納稅人重新注冊，累計銷售額應該如何計算？

答:累計應稅銷售額的計算按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局令第43號)執行，包括納稅申報的銷售額、經檢查核實的銷售額、經納稅評估調整的銷售額。納稅人銷售服務、無形資產或者不動產有扣除項目的，應當按照扣除前的銷售額計算應納稅年度銷售額。此外，納稅人偶然轉讓的無形資產和不動產的銷售，不計入應納稅年度的應納稅所得額。

2.問:公司于2018年9月注冊，10月注冊為一般納稅人。截至目前，銷量未超過500萬元。可以注冊為小規模納稅人嗎？

答:根據政策規定，在重新登記日前連續12個月或連續4個季度累計銷售額未超過500萬元的，可以選擇在2019年2月31日前重新登記為小規模納稅人。登記日前經營期不足12個月或者4個季度的，按照月(季)平均應納稅銷售額估算前款規定的累計應納稅銷售額。因此，可以根據實際經營期內的月(季)均應稅銷售額估算12個月(4個季度)的應稅銷售額，判斷是否適用重新登記政策。

3.問:我們公司是一家商貿企業。它已經在2018年通過了一次重新注冊。后來由于業務量擴大，銷量達到一般納稅人標準，被登記為一般納稅人。2019年能否重新注冊為小規模納稅人？

答:2019年，只要滿足重新登記日前連續12個月或連續4個季度累計銷售額，普通納稅人可以重新登記為小規模納稅人。已經在2018年辦理了重新登記的納稅人，如果符合要求，仍可以在2019年辦理重新登記。

4.問:2018年，我們企業從一般納稅人選擇注冊為小規模納稅人，之后又注冊為一般納稅人。2019年可以注冊小規模納稅人嗎？

甲:是的。部分納稅人在2018年申請重新登記為小規模納稅人后再登記為一般納稅人的，只要符合重新登記前連續12個月或連續4個季度累計銷售額不超過500萬元的條件，2019年仍可由一般納稅人重新登記為小規模納稅人，但僅限一次。

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