注冊公司利用設立“分支機構”進行稅務籌劃。

A.注冊公司鍋爐廠現有職工240人，年產品銷售收入2704萬元，其中安裝調試收入520萬元。除生產車間外，工廠還有鍋爐設計室，年設計費收入1976萬元。此外，工廠擁有6家全資子公司和4家關聯公司，包括建安公司和運輸公司。征收和繳納企業所得稅。

該廠被主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人。每年應繳納的增值稅銷項稅額:

(2704+1976) × 17% = 795.6(萬元)；

進項增值稅金額為:321.78萬元；

應交增值稅:795.6-321.78 = 473.82(萬元)；

增值稅負擔率:473.82 ÷ 4680× 100% = 10.12%

該廠向主管稅務機關申請將鍋爐產品銷售收入與產品設計、安裝、調試收入分開核算，將鍋爐產品銷售收入與產品設計、安裝、調試收入按照增值稅、營業稅的有關規定分開核算，并分別按照增值稅、營業稅的有關規定納稅。

(1)將工廠的設計室分配給建安公司，由建安公司獨立核算納稅。

(2)將本廠設備安裝調試人員分配到建安公司，將安裝調試收入與產品銷售收入分開，由公司計算納稅。

通過以上規劃，結果如下:

1.鍋爐廠的產品銷售收入為:2704-520 = 2184(萬元)；

應交增值稅銷項稅額為:2184× 17% = 371.28(萬元)

進項增值稅金額為:321.78萬元；

應交增值稅:371.28-321.78 = 49.5(萬元)。

2.鍋爐設計費、安裝調試收入將向建安公司繳納營業稅，應納稅額為:

(520+1976) × 5% = 124.8(萬元)；

不含附加稅，流轉稅的稅負率為:

(49.5+124.8)÷4680×100%=174.3÷4680×100%=3.72%;

比籌劃前稅負率低6.4個百分點(10.12%-3.72%)。

B.注冊公司的鋼鐵生產企業以鋼鐵為主要產品。由于附近沒有礦山，其原材料主要是廢鋼，廢鋼的主要來源除了國外的廢鋼經營單位外，主要是從當地的個體廢品收購店購買，以及從國外的廢鋼經營單位購買。因為對方可以開具增值稅專用發票，企業可以抵扣進項稅額。根據現行稅收政策，工業企業向個人采購廢舊物資時，除特殊廢舊物資經營單位可以按采購金額的10%計提進項稅額外，不能按此方法處理。因此，該鋼鐵企業向個人購買的廢鋼不能抵扣進項稅，增加了企業負擔。鋼鐵企業決定成立獨立法人、獨立核算的廢舊物資回收公司。經工商機關和公安機關批準，持有特種行業(廢舊物資管理)經營許可證。鋼鐵企業向個人采購的廢鋼全部通過深圳100萬公司物資回收公司，由物資回收公司將采購的廢鋼按市場價格銷售給鋼鐵企業，開具稅率為17%的增值稅專用發票。

通過制度性處理，鋼鐵企業購買的所有廢鋼都可以通過正常程序全額抵扣進項稅額，從而減輕鋼鐵企業的稅負。但是，雖然廢舊物資經營單位名義稅負較高，但根據現行財稅政策，廢舊物資經營單位可以享受增值稅先征后返的稅收優惠政策，70%的應納稅款將由政府返還，因此實際稅負并不高。

C.注冊公司的大型機械制造企業，其A類機械為大件商品，一般占產品銷量的20%左右。在過去的實踐中，機械企業銷售機械并提供運輸服務，包括銷售中的運費，全額計算17%的銷項稅額。經研究，企業決定成立專門運輸公司，獨立法人，獨立核算，銷售甲類機械，銷售不再包括運費。運輸公司單獨開票結算，運輸公司按3%的營業稅稅率繳納營業稅，將這部分運費的稅負從17%降至3%。購買大型機械一般作為固定資產管理，不涉及買方扣稅。因此，運費部分單獨核算不會影響買方的扣稅，從而不會危及雙方的購銷業務。

D.注冊公司商務局所屬乳品廠為工業生產企業，內部設有牧場和乳品加工分公司兩個分支機構。牧場生產的原奶由乳品加工分公司加工成有色牛奶后銷售。由于該廠不是農業生產者，其最終產品也不是農產品，其加工銷售的產品不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇。根據增值稅的規定，該企業可以抵扣的進項稅額主要是養牛所消耗的飼料，包括飼草料和濃縮飼料，大部分飼草料是從農戶處購買或在牧場自產的。因此，購買經稅務機關批準后，可按購買金額的10%扣除進項稅。濃縮飼料在前一個環節(飼料單位的生產經營)根據現行政策是免稅的，因此乳廠在采購濃縮飼料時無法取得進項稅額抵扣憑證——增值稅專用發票。因此，乳品廠的扣除項目僅為采購飼草料的10%和一小部分輔助生產用品。但該企業生產的產品色奶適用17%的基本稅率，銷項稅額按17%的全額稅率計算，銷項稅額減去進項稅額即為該企業的。經研究，企業和上級主管部門決定將牧場和乳品加工廠相互分離獨立核算，劃分為兩個獨立法人，分別辦理工商登記和稅務登記。生產合作方面，牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，牧場與乳品加工廠按照正常的企業間購銷關系結算。

作為牧場，因生產銷售未經加工的農產品(鮮牛奶)，符合農業生產者自行銷售農產品的條件，可享受免稅待遇，稅負為零。出售給乳品加工廠的鮮奶價格按照正常的成本利潤率確定。作為乳品加工廠，從牧場購進的鮮奶可作為農產品收購處理，可按收購金額計提10%的進項稅。這部分進項稅額遠遠大于飼草料原購進額的10%，銷項稅額在銷售產品時仍按原方法計算。目前由于受到宏觀調控計劃的影響，奶制品屬于微利產品。在牧場按正常成本利潤率核算后，乳品加工環節的附加值很小，因此乳品加工廠的稅負也很低。

E.一家注冊公司(增值稅一般納稅人)有三個非獨立核算的業務部門:零售店、供電設備加工廠和工程安裝施工隊。前兩個部門主要是生產和銷售貨物，工程安裝施工隊主要承擔供電線路的架設和改造以及輸電設備的安裝和維護。另外，這個安裝項目是一個包安裝。

從工程安裝施工隊伍的承包商和材料的安裝收入來看，每項收入的構成由兩部分組成:銷售商品的價格——設備和材料，以及非增值稅應稅勞務和安裝工時的收入。

可以有一個比較可行的方法，那就是走企業改制分立的道路，即把原來的工程安裝施工隊伍分開，單獨做照片，使之成為公司的二級法人。根據現行營業稅政策，安裝業務收入應繳納3%的營業稅，這將比原來的17%增值稅減輕稅收負擔。假設1999年公司盈利203萬元，其中設備材料132萬元，安裝工時71萬元。施工隊獨立前，應按混合銷售繳納增值稅:銷項稅額= 203% (1+17%) × 17% = 29.50元，可抵扣進項稅額假定為17萬元。如果施工隊獨立后，設備材料的供應會被施工隊忽略。只負責承擔安裝工作，只對71萬元的安裝工時收入單獨開票征收，按營業稅規定征稅。此時，如果設備材料價格為132萬元，原企業將繳納增值稅，即應交增值稅= 132 ÷ (1+17% )× 17%-17 = 2.18(萬元)；工作時間收入71萬元，新獨立施工隊繳納營業稅，即應納營業稅= 71× 3% = 2.13(萬元)。如果“兩稅”加在一起，公司應納稅總額為2.18+2.13 = 4.31(萬元)，稅率為4.31/203。可以看出，這個方案之后，這家公司的整體稅負是有很大不同的。可以合理合法地將原來的稅負從6.16%降到2.12%，從而減少稅收支出4.04%，增加企業效益。

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