簿記中不“遞延”的暫時性差異

根據新企業會計準則，對于企業合并以外的交易或事項，如果發生時不影響會計利潤或應納稅所得額，則產生的資產和負債的初始確認金額將與計稅基礎不同，產生暫時性差異，相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債將不在會計上確認。目前，這方面的交易或事件很少。一般來說，相關資產和負債的初始確認金額將由稅法確認。但是，隨著會計計量屬性的多樣化和公允價值適用范圍可能的擴大，以及稅法沒有后續或調整，這種差異的存在是正常的，甚至有可能增加。如同一控制下企業合并形成的長期股權投資，入賬價值不是投資成本(計稅基礎)，而是被投資方所有者權益按持股比例應占的份額；也有經過公司重組的公司，也有100%控股合并的公司。不久前，中國剛剛發布的解釋性公告指出，其資產負債的賬面價值可以根據評估的公允價值進行調整，等等。所有這些都可能導致相關的暫時差異。至于為什么由此造成的所得稅影響不被認可，社會上流行的權威教材，如由財政會計部組織的《企業會計準則解釋》這種注冊會計師考試的統一用書，解釋說如果這種暫時性差異的所得稅影響需要調整，就會違背歷史成本原則，進一步影響會計信息的可靠性。仍有許多人對此表示懷疑。例如，對于可供出售金融資產公允價值的變動，在調整資產賬面價值(計稅基礎不變)的同時，會計師事務所確認所有者權益。從會計角度來看，這筆交易不會影響會計利潤也不會影響應納稅所得額，幾乎所有教科書都要求確認暫時性差異，但所有者權益不是所得稅。這個問題應該從兩個方面來處理。這種處理規則的合理性，一方面在于相關資產的初始確認金額不受所得稅影響，有助于保持其原有計量屬性的完整性。另一方面，標準的相關規定及其措辭可能需要進一步完善。例如，雖然上述可供出售金融資產公允價值變動計入所有者權益，但從國際流行趨勢來看，已被視為包括傳統利潤在內的綜合收益的一部分，通常最終會轉化為當期損益。例如，上述所有者權益在出售可供出售金融資產時應轉換為投資收益。從這個意義上說，其公允價值計入所有者權益的變動可以視為權宜之計，與直接計算損益沒有本質區別。兩者的歸宿都是所有者權益，所以無論暫時性差異的影響是否確認，所有者權益的直接計算和當期損益的計算都要保持一致，在確認暫時性差異的影響方面，沒有必要也沒有必要“干預”相關資產負債初始確認時所允許的計量屬性。

拋開上述關于個人注冊深圳公司花費多少的爭議。初始確認不影響會計利潤或應納稅所得額的，會計不按規定確認暫時性差異的影響，相關資產負債可能因折舊、攤銷等影響會計利潤或應納稅所得額。在后續的測量過程中，是否要確認相關暫時性差異的影響？答案幾乎是肯定的，就是也不應該確認。比如企業內部R&D，發展階段符合資本化條件的支出，應當資本化為無形資產。新稅法規定，每個期間的攤銷額可以按照無形資產成本的150%計算，這意味著該期間可以稅前扣除的金額，即無形資產的計稅基礎高于無形資產賬面價值的50%，從而形成可抵扣的暫時性差異。但本次交易(非合并)形成的無形資產不會影響初始確認時的利潤或應納稅所得額。隨后，無形資產分期攤銷過程中，應納稅所得額只需按照會計攤銷額的50%計算扣除，就像準則改革前，稅法下納稅影響了性別差異，只影響了應納所得稅，遞延所得稅資產自始至終不確認。同時也提醒大家謹慎對待后續資產負債表日暫時性差異的初始入賬，避免斷章取義的判斷，想當然地確認相關差異的所得稅影響。

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