注冊公司政策性搬遷所得稅管理辦法公告解讀

2009年，《國家稅務總局關于企業政策性搬遷或處置收入中企業所得稅處理有關問題的通知》(國稅函〔2009〕118號)發布后，本文僅對注冊公司政策性搬遷的稅務處理作了一些原則性規定。地方稅務機關和納稅人反映，在實際稅收征管過程中，注冊公司往往存在一些爭議，存在不同理解，希望國家稅務總局予以完善和修訂。針對上述情況，稅務總局發布了《國家稅務總局關于發布:公告的通知》(以下簡稱《辦法》)。《辦法》的主要內容如下:

1.注冊公司的政策搬遷范圍有哪些？

《辦法》根據《國有土地上房屋征收與補償條例》(2001年國務院令第590號)指出，因社會公共利益需要，對政府領導的注冊公司進行整體搬遷或部分搬遷，屬于政策性搬遷。能夠提供相關文件證明資料的注冊公司搬遷，因下列需要之一，屬于政策性搬遷:(1)科技、教育、文化、衛生、體育、環境資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業需要。由政府組織實施；(二)危房集中、基礎設施落后的舊城區改建需要，由政府按照《中華人民共和國城鄉規劃法》的有關規定組織實施；(3)國防和外交的需要；(四)法律、行政法規規定的其他公共利益；(五)政府組織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；(6)政府組織實施的保障性安居工程建設的需要。

2.注冊公司政策性搬遷造成的損失如何處理？

政策性搬遷損失是指企業搬遷收入扣除搬遷費用后的負數。搬遷損失在搬遷完成年度可作為企業損失扣除一次；或者從搬遷完成當年起，3年內作為企業損失平均扣除。企業一旦選擇了處理方式，不得改變。

3.注冊公司搬遷的其他相關事宜如何處理？

由于《辦法》規定的內容有限，企業搬遷會涉及到很多一般性事項，所有《辦法》未規定的事項，都要按照稅法及其實施條例的有關規定進行企業所得稅處理。

4.政策性搬遷涉及的資產如何征稅？

對于企業政策性搬遷涉及的資產，在《辦法》中有兩種不同的情況:一是原資產在搬遷后需要大修才能重新使用的，資產凈值加大修費用為資產應納稅所得額。資產再投資使用后，按資產使用年限計提折舊；第二，如果搬遷后的原有資產在簡單安裝或不安裝后仍能使用(如無形資產)，則資產再投資使用后繼續計提折舊或攤銷費用。同時，大修理費用不得從搬遷收入中扣除，應當資本化。

5.注冊公司政策性搬遷期間新取得資產的稅務如何處理？

根據《辦法》，企業政策性搬遷后新購置的資產，全部按稅法規定辦理，其支出不得從搬遷收入中扣除。

6.政策搬遷需要向稅務機關提交哪些材料？什么時候提交？

對于注冊公司的政策性搬遷，稅務管理和會計核算應分開進行。不能單獨辦理的，按企業自行搬遷或商業搬遷辦理所得稅，不執行《辦法》規定。

鑒于政策性搬遷的復雜性，容易出現征管漏洞，《辦法》要求企業從搬遷第一年至次年5月31日向主管稅務機關(含遷出地、遷出地)報送政策性搬遷依據、搬遷計劃等相關材料。逾期未報告的，除特殊原因外，經主管稅務機關批準，對今后實際發生的與搬遷有關的搬遷收入和費用，按稅法規定進行稅務處理。此外，企業在搬遷完成年度向主管稅務機關報送企業所得稅年度納稅申報表時，還應報送《企業政策性搬遷清算損益明細表》及相關材料。

7.政策性搬遷有哪些收入？

《辦法》將注冊公司、企業的搬遷收入規定為搬遷補償收入、搬遷資產處置收入等。搬遷補償收入是指公司在搬遷過程中獲得的貨幣性和非貨幣性補償收入，具體包括:因停產停業造成損失的補償；被征用資產的價值補償；搬遷安置補償；搬遷過程中資產受損獲得的保險賠償和其他補償收入。搬遷資產處置收入，是指公司因搬遷而處置企業各項資產取得的收入。但由于政策搬遷不會對存貨的處置產生較大影響，所得稅應按照正常經營活動取得的收入處理，因此公司因搬遷處置存貨取得的收入不視為公司的搬遷收入。

8.政策性搬遷和非政策性搬遷的稅收待遇有什么區別？

《辦法》中政策性搬遷與非政策性搬遷的主要區別在于:一是企業取得的搬遷補償收入不立即作為當年應納稅所得額計稅，而是在搬遷周期內扣除搬遷費用后統一核算；第二，給予最長五年的搬遷期限；三是企業上一年度發生未彌補損失的，法定損失結轉年限扣除搬遷年限。

9.政策性搬遷收入如何計算和處理？

注冊公司的搬遷收入，扣除搬遷費用后的余額，即為公司的搬遷收入。公司按照《辦法》要求進行搬遷核算并提交搬遷相關材料的，公司取得的搬遷收入暫不計入當期應納稅所得額，符合《辦法》要求的搬遷完成年度進行搬遷清算，計入企業當年應納稅所得額計算納稅。

10.政策搬遷支出是多少？

《辦法》規定的注冊公司、企業搬遷費用包括搬遷費用和資產處置費用。資產處置費用包括出售各類資產的賬面凈值，以及處置過程中發生的稅費等費用。搬遷費用包括職工安置費、停工期間工資福利費、搬遷資產保管費、搬遷資產安裝費及其他與搬遷有關的費用。企業搬遷過程中報廢或廢棄的資產賬面凈值，也可作為企業的資產處置支出。

11.注冊公司政策性搬遷時，企業彌補虧損的期限如何計算？

由于企業搬遷一般會停止正常的生產經營活動，會影響到彌補虧損的期限。因此，企業上一年度未彌補的虧損，可以從搬遷年度的下一年度結轉至搬遷完成前一年度的法定彌補虧損期限中扣除。

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