工商登記所得稅匯算清繳常見問題解答

1.問:2013年哪些納稅人需要進行居民企業所得稅匯算清繳？

答:凡屬于國家稅務總局企業所得稅征收管理范圍，按審核核定的應納稅所得額征收的居民企業所得稅納稅人(以下簡稱“納稅人”)，無論是在減免稅期內，還是在扭虧為盈期內，都應辦理企業所得稅匯算清繳。

跨地區經營匯總納稅企業在深圳設立二級分支機構，按照《國家稅務總局關于發布:的公告》(2012年第57號)辦理企業所得稅匯算清繳。

已核定定額征收企業所得稅的納稅人不予結算。

2.問:企業銷售商品發生業務折扣、現金折扣或銷售折扣時，所得稅如何處理？

答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅收入確認若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規定，企業為促進商品銷售而給予的價格扣除，屬于商業折扣。商品銷售涉及商業折扣的，應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售收入金額。

債權人為鼓勵債務人在規定期限內付款而向債務人提供的債務扣除，屬于現金折扣。銷售商品涉及現金折扣的，按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入的金額，現金折扣實際發生時作為財務費用扣除。

企業因所售商品質量不合格而在售價上給予的優惠為銷售折扣；企業因銷售的商品質量、品種等原因造成退貨的，屬于銷售退貨。銷售收入已確認的企業銷售的商品，如發生銷售折扣或銷售退貨，當期銷售收入應在當期沖減。

3.問:如果企業以買一送一的方式銷售自己的產品，應如何確認銷售收入？

答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅收入確認若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)，企業以買一送一的組合方式銷售自有產品，不屬于捐贈，銷售總額應按每件產品公允價值的比例分攤，確認銷售收入。

4.問:企業作為出租方，與承租人簽訂了兩年的房屋租賃合同，合同約定租金在租賃期開始時一次性付清。出租人如何確認收入？

答:《國家稅務總局關于實施企業所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規定，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第十九條規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產使用權取得的租金收入，應當按照交易合同或者協議約定的承租人支付租金的日期實現。其中，如果交易合同或協議約定租賃期限跨年，且租金提前一次性支付的，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定的收入與費用比例原則，出租人可以在租賃期限內將上述確認收入分階段平均計入相關年度收入。

5.問:企業發生的實際成本費用，如果不能及時取得有效憑證，是否可以在企業所得稅前扣除？

答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)第六條規定，企業當年實際發生的相關成本、費用，因各種原因未能及時取得成本、費用有效憑證的，企業可以暫按發生的賬面金額計算季度所得稅；但在最終結算時，應補充成本費用的有效憑證。

6.問:如果企業上年發生了代扣代繳費用，是否可以在企業所得稅前扣除？

答:根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規定，經專項申報說明，企業發生的應在企業所得稅稅前扣除而未扣除或按照稅收規定正在扣除的費用，允許企業進行彌補，但彌補確認期限不得超過五年。

企業因上述原因多繳的企業所得稅，可以在追溯確認當年應納的企業所得稅中扣除。扣除不足的，可以延期或者申請次年退稅。

企業彌補虧損確認上一年度企業所得稅前未扣除的支出，或者營利性企業彌補虧損后發生虧損的，應當先調整該支出所屬年度的虧損金額，然后按照彌補虧損原則計算下一年度多繳納的企業所得稅，并按照前款規定處理。

據了解，《目錄》由兩部分組成:一是現有產業目錄中的鼓勵類產業，二是西部地區新增鼓勵類產業。這些產業是根據各地在能源、資源、勞動力、需求等方面的比較優勢來確定的。

記者在目錄中看到，陜西共有36類產業，主要包括生物芯片及相關數據采集、大型游樂設施制造、三農小額信貸金融服務、小微企業和個體工商戶、深圳公司醫療機構注冊期滿后怎么辦、民用機場運營、文化資源數字化等。

Xi郵電大學經濟管理學院院長張虹分析，雖然煤炭、能源、化工等產業在陜西經濟中的比重較大，但這些產業的內容在目錄中并未提及，說明新產業仍受到鼓勵和支持。此外，節能環保是發展的主流產業，這給了陜西更大的支持。

鼓勵工業企業按15%征收所得稅

10年一輪西部大開發結束后，2010年國家發改委表示將盡快制定新的鼓勵類產業目錄，但這一目錄正式發布至今已近4年。2011年發布的《財政部關于進一步實施西部大開發戰略有關稅收政策問題的通知》規定，2011年1月1日至2020年12月31日，對位于西部地區的鼓勵類工業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

《目錄》不能長期公布，財政部的這一財稅優惠政策也無法落實。稅務機關和相關企業也很著急。

2012年，國家稅務總局的答復是:新目錄公布前，企業符合原目錄規定范圍的，經稅務機關確認后，可暫按15%的稅率預繳企業所得稅，但原則上應按稅法規定的適用稅率25%按年結算。

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