文化企業工商注冊資本運營的稅收風險及規劃要點

近年來，中央提出加快發展文化產業，推動文化產業成為國民經濟支柱產業。借助現代資本市場，無疑是實現這一目標的有效途徑之一。企業文化資本的運作本質上是借助資本市場進行資源整合的過程，包括并購、上市融資、境內外投資等一系列行為。由于資本運營包含大量的交易和合同，會產生包括所得稅、增值稅、營業稅、土地增值稅、契稅、印花稅等一系列稅收義務。企業缺乏規劃或處理不當，不僅會大大增加稅收成本，還可能因違法活動而遭受法律制裁、財務損失或聲譽損害。一、M&A交易模式規劃M&A包括兩種基本方式，一種是股權M&A，另一種是資產并購，在所得稅方面，根據《財政部國家稅務總局關于企業改制業務中企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅〔2009〕59號)，股權合并和資產合并因支付方式和對方取得資產(股權)比例不同，將采取不同的稅務處理方式。59號通知規定，可以進行特殊稅收處理，滿足所謂“75%和85%”的要求，收入和損失暫不確認，實質上耽誤了納稅義務；否則，按照一般的稅務處理，被收購方應確認股權和資產轉讓的收益或損失，相應地，被收購股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定，這可能導致企業并購產生巨大的現金流支出和巨大的稅收成本。流轉稅方面，根據國家稅務總局2011年第13號、第51號公告，企業進行資產重組，“以合并、分立、出售、置換等方式，將與其相關的全部或者部分實物資產、債權、債務、勞務一并轉讓給其他單位和個人”，不征收增值稅、營業稅。因此，在文化企業的資本收購中，如果能夠實現整體收購，可以節省M&A的稅收成本。以契稅為例。根據規定，在國有、集體企業整體收購的情況下，收購人“妥善安置原企業全體職工，并與原企業全體職工簽訂服務年限不少于三年的勞動合同”，并對其承擔被收購企業土地、房屋權屬免征契稅；“與原企業30%以上職工簽訂勞動合同，服務年限不少于三年”的，契稅可減半征收。在M&A文化企業整合過程中，需要具體計算各種交易模式的稅收成本。在既定經營目標能夠實現的前提下，規劃M&A模式可以最大限度地降低稅收成本。二.上市后的稅務籌劃文化企業無論選擇主板上市還是創業板上市，都將面臨“稅收優惠依賴”和“稅收遺留問題”的調查。因此，文化企業應在上市之初逐步清理自身的稅收狀況，避免因稅收問題而“節節敗退”。從實際來看，如果企業能夠自愿納稅，通常不會被稅務機關罰款。從近幾年的情況來看，一些文化企業選擇走后門上市。在走后門上市的過程中，也會出現大量的資產和股份的并購。還應根據本文的要求積極規劃交易模式，以實現減稅或延期的目的。此外，文化企業應積極爭取上市前后行業的相關稅收優惠政策。目前我國專門針對文化企業的稅收優惠政策很少，需要重點關注以下兩方面的稅收政策:(1)經營型文化機構重組針對傳統文化機構。根據財稅〔2009〕34號文件要求，2009年1月1日至2013年12月31日，經營性文化事業單位轉制為企業，自轉制登記之日起免征企業所得稅。享受這項優惠政策的前提是符合政策規定的六個條件，同時要向主管稅務機關備案。(二)根據規定，對具有科技元素的文化企業，在文化產業支撐技術等領域，對按照國科發〔2008〕172號、國科發〔2008〕362號規定認定的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅，根據《重點支撐高新技術領域目錄(2011年版)》，具有自主知識產權的文化創意產業支撐技術包括:終端播放技術、后臺服務、運營管理)，移動通信服務技術等。可見，動漫、影視傳媒、視頻服務等文化企業可以積極爭取這一稅收優惠政策，實現利潤10%的增長。同時，此類文化企業在開發新技術、新產品、新工藝過程中發生的研發費用，按照稅法規定在計算應納稅所得額時允許扣除。三.內資、外資稅收籌劃在內資方面，選擇有稅收優惠的開發區、文化創意產業園區、有退稅的地區是主要的稅收籌劃點。例如，2011年成立的兩江新區出臺了一系列稅收優惠政策，規定:“到2020年，新區鼓勵類產業的企業全部按15%的稅率征稅。”為了吸引投資，一些地方政府往往通過地方稅收的財政回報來吸引投資者。例如，2010年新疆出臺的《新疆維吾爾自治區促進股權投資企業發展暫行辦法》規定:2010年1月1日至2015年12月31日，公司制企業稅后利潤分配給股東時，股東為自然人，“股東繳納所得稅后，深圳科技園注冊公司，自治區按其對地方財政貢獻的50%給予獎勵”。此外，2012年以來，我國在上海、北京等9個省市開展“營改增”試點，設計服務、商標版權轉讓服務、知識產權服務、廣告服務、會議展覽服務等5個文化創意服務特定領域納入試點。這意味著此類文化企業可以開具增值稅專用發票并抵扣。因此，與沒有試點的地區相比，納入試點的文化創意企業可以避免營業稅制度下的雙重征稅。在境外投資方面，投資地的稅收制度和稅率是必須慎重考慮的因素，可以在專業稅務律師的幫助下完成。對于在中國的海外投資，也有零星的稅收優惠政策。比如，國內單位或個人在境外提供文化體育服務(廣播除外)暫免營業稅，相關企業也可以利用。總的來說，目前中國仍然缺乏像高新技術企業一樣的文化產業稅收優惠政策。但文化企業仍然可以利用當前與資本交易相關的政策進行有效規劃，降低財務成本和稅收法律風險，實現文化企業的跨越式發展。

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