注冊公司經營文化體育產業應納稅額分析

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，注冊公司從事文化、體育、體育活動業務。其收藏范圍包括文化產業和體育產業。

注冊公司經營文化體育業主需要繳納的稅種包括營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、企業所得稅、個人所得稅等。

一、營業稅

稅收范圍

1.文化產業:指經營文化活動，包括演出、廣播等文化產業。旅游景點的經營按文化產業征稅。其中包括:

(一)表演，是指戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術、武術、體育等表演活動的業務。

(二)廣播，是指通過廣播、電視、音響、閉路電視、衛星通信等無線或者有線設備傳播作品，并在電影院、劇院、錄像廳等場所播放各種節目的業務。廣播電視臺的付費節目費，也按“播”征收營業稅。廣告不按此稅目征稅。

(三)其他文化產業是指除上述所列以外的文化活動業務，如各類展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講座、展示、圖書資料借閱等。

(四)經營旅游場所業務，是指在公園、動物公園等旅游場所銷售門票的業務。

對旅游場所經營征稅，是指對這些場所的門票銷售業務征稅，即按照門票銷售收入和“文化體育產業”稅目征收營業稅。因此，經營旅游場所的稅收不包括這些場所從事的其他娛樂活動或其他商業活動。

2.體育產業是指舉辦各種體育競賽，為體育競賽或體育活動提供場所的業務。以租賃方式提供文化活動和體育競賽場所，按照“文化體育產業”稅目不征收營業稅。

(二)計稅依據

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定:

1.單位或者個人演出時，營業額為演出總票價收入或者合同收入減去支付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額。

2.紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書(畫)院、圖書館、文物保護單位舉辦的文化活動，是指這些單位在本地區舉辦的屬于文化體育產業稅收范圍的文化活動。其門票銷售收入是指銷售渠道門票的收入。

在宗教場所舉辦文化宗教活動的門票收入，是指在寺廟、寺院、清真寺、教堂舉辦文化宗教活動的門票收入。

3.根據《關于進一步明確營業稅若干具體政策問題的通知》(京地稅營〔1994〕162號)文件規定:

汽車駕駛學校是為學生學習汽車駕駛技術提供服務的教學單位。向學生(或其所屬單位)收取的培訓費收入，應按文化體育產業稅目征收營業稅。

4.根據《北京市地方稅務局轉發國家稅務總局關于新聞信息產品征收流轉稅的通知》(京地稅營〔2002〕553號)規定:

新華社分支機構有償向當地用戶轉讓新聞信息產品時，直接向用戶收費的單位應當按照“文化體育產業”稅目，向當地主管稅務機關全額繳納營業稅。從新華社分支機構取得的新聞信息產品收入不再繳納營業稅。

上述“新聞信息產品”是指新華總社編輯的新聞信息產品，不包括新華各分社重新編輯的新聞信息產品。

(3)適用稅率和計算方法

體育產業按3%的稅率征收營業稅。

應納營業稅=計稅依據×適用稅率

二.城市維護建設稅

城市維護建設稅的計稅依據是納稅人實際繳納的營業稅。稅率分別為7%、5%和1%。

計算公式:應納稅額=營業稅金額×稅率

不同地區的納稅人執行不同的稅率:

(1)納稅人所在地在市區的，稅率為7%；

(2)納稅人所在地為縣、鎮的，稅率為5%；

(3)納稅人不在市、縣、鎮的，稅率為1%。

三.額外的教育費用

教育費附加的計算依據是納稅人實際繳納的營業稅金額，附加稅稅率為3%。

計算公式:應交教育費附加金額=應交營業稅金額×附加費率。

四.企業所得稅

根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定，納稅人每一納稅年度的收入總額扣除允許扣除的項目后的余額為應納稅所得額，法定稅率為33%。

基本計算公式:應納稅所得額=收入總額-允許扣除額。

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率

企業所得稅還有兩種優惠稅率:年應納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的，暫按18%的稅率計算繳納企業所得稅；年應納稅所得額超過3萬元至10萬元(含10萬元)的，暫按27%的稅率減征企業所得稅。

根據《關于調整深圳注冊離岸公司城市駕校企業所得稅定額征收標準的通知》(京地稅企〔1997〕234號)規定:

(1)駕車者按每期每名學生100元定額征收，摩托車按每期每名學生20元定額征收。

(二)為了計算簡單，便于征收管理，對于分散的駕駛實習收入(駕校只有駕駛實習采用計時收費法等)。)，受訓人數按總收入和培訓收費標準折算，作為計稅依據。以大型汽車為例:

如果駕校在一定時期內獲得分散的駕駛培訓收入5萬元，大規模汽車培訓收費標準為2500元/人，則應納稅額為:

1.折算學員人數:5萬元/2500元= 20人

2.計算應納稅額:100元× 20 = 2000元。

動詞 （verb的縮寫）個人所得稅

個人所得稅是對個人(自然人)取得的各種應納稅所得額征收的一種稅。根據《中華人民共和國個人所得稅法》，所得稅的納稅義務人為所得，支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。扣繳義務人每月扣繳的稅款和自行申報納稅人每月應納的稅款，應于次月7日內上繳國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。

(1)根據《北京市地方稅務局關于補充〈北京市演職人員個人所得稅征收管理實施辦法〉的通知》(京地稅發〔2000〕347號):

1.男女演員(包括演員、導演、燈光、音響、化妝、設計、藝術家等。與表演有關，以下統稱男女演員)因表演(包括舞臺表演、錄音錄像、拍攝影視劇等)獲得報酬。)是個人所得稅的納稅人，取得的一切報酬都是個人所得稅的應納稅所得額。

2.劇組人員參加用人單位組織的演出所獲得的報酬為工資、薪金所得，按月繳納個人所得稅；參加非工作單位組織演出的表演者的報酬為勞務報酬所得，按次繳納個人所得稅。

上述報酬收入包括現金、貨物和證券。

3.支付表演者的單位和個人是個人所得稅的扣繳義務人。扣繳義務人必須支付表演者的報酬，同時根據稅收法律、行政法規和稅務機關依照法律、行政法規的規定代扣代繳個人所得稅，并向納稅人支付完稅證明。

4.支付給表演者的報酬，由主辦單位或承辦單位通過表演者所在單位或文化行政管理部門或其授權單位以轉賬形式支付的，由承辦演出活動的演出經紀機構報主管地方稅務機關確認，上述單位為個人所得稅扣繳義務人。

表演者按規定向單位和文化行政部門繳納的管理費和收入分成，經主管地方稅務機關確認后，可以在計算應納稅所得額時扣除。按實際支付給表演者的報酬繳納個人所得稅。

支付給表演者的報酬未按上述方式支付或未經主管地方稅務機關確認的，由演出經紀機構或主辦、承辦單位代扣代繳個人所得稅，稅款在扣繳單位所在地繳納。

5.有下列情形之一的，演職人員應當在繳納次月七日內，向演出所在地或者單位所在地主管稅務機關申報納稅。

(一)在兩地或者兩地以上取得工資、薪金性質所得的，應當合并計算繳納稅款；

(2)通過轉付方式獲得一次性付款；

(三)扣繳義務人未依法扣繳稅款的；

(四)主管稅務機關要求其申報納稅的；

(五)已領取《演員個人經營演出許可證》的演職人員和主管稅務機關要求自行申報納稅的演職人員，應按規定定期自行向主管稅務機關申報納稅。

(2)根據《轉發國家稅務總局關于影視演職人員個人所得稅問題的批復的通知》(北京市地方稅則號。[1997]376):

1.電影制片廠的導演、演員參加本單位影視拍攝的報酬，按照“工資、薪金所得”的稅目征收個人所得稅。電影制片廠臨時聘請非本廠導演、演員拍攝電影、電視的，取得的報酬按照“勞務報酬所得”稅目征收個人所得稅。

2.電影制片廠買斷作者已發表的作品或者向作者征集稿件支付給作者的報酬，屬于提供著作權使用權取得的所得，按照“特許權使用費所得”稅目征收個人所得稅；電影文學劇本在圖書、報紙、期刊上發表的，所得收入按“稿酬所得”稅目征收個人所得稅。

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