工商登記公司資產評估對賬的幾個問題

工商登記公司資產評估認為應轉賬主要來自以下兩種情況:企業改制及其他形式的產權變更。

工商登記中的公司重組改制:(1)財政部發布的《企業合并有關會計處理的暫行規定》(財預〔1997〕130號)規定，被合并企業應當按照評估價值調整其資產、負債的賬面價值；(2)《企業會計準則解釋第1號》(財政部發〔2007〕14號)規定:企業向股份有限公司引入新股東時，相關資產和負債應當以公允價值計量；(3)《企業會計準則解釋第2號》(財政部令2008年第11號)規定，企業進行公司改制時，以評估確認的資產、負債價值作為確認成本，以該成本與其原賬面價值的差額調整所有者權益；(4)財政部《關于股份有限公司會計問題的答復》(財政部發〔1998〕16號)規定，公司購買其他企業全部股份時，被購買企業保留法人資格的，被購買企業應當按照評估確認的價值調整賬戶。

企業發生其他形式的產權變動。財政部《關于股份有限公司資產評估和增值處理的批復》(財政部發〔1995〕25號)指出:“資產重估增值只能在法定重估和企業產權變動的情況下，對重估資產的賬面價值進行調整。”這里的產權變動不僅應包括上述重組改制，還應包括其他形式的產權變動，如自然人通過購買取得有限責任公司的全部股份。

評估和調節的基本方法

(一)工商登記公司分錄調整方法

評估對賬的分錄調整方法是傳遞會計分錄。根據評估確認的價值調整賬面價值。具體會計分錄如下:

借:評估資產各賬戶間增值的明細賬戶(增值額)，評估負債減值的明細賬戶(增值額)和資產備抵賬戶。

貸款:資產各賬戶中評估減值(減值金額)的明細賬戶，負債及資產備抵賬戶中評估增值(增值金額)的明細賬戶。

貸款:遞延所得稅負債(根據上述借方金額與貸方金額之差的預期稅率計算的所得稅)

貸款:資本公積(上述借方金額與貸方金額的差額)

或者:遞延所得稅資產(根據上述借方金額與貸方金額之差的預期稅率計算的所得稅)

或借方:資本公積、盈余公積、利潤分配-未分配利潤(上述借方金額與貸方金額的差額，其中資本公積和盈余公積以賬面余額沖減為限)

確認價值涉及實收資本等所有者權益賬戶變動的，可參照負債賬戶處理。

(二)工商注冊公司的賬戶重建方法

根據分類匯總表和評估結果明細表重建一套新的賬戶。這種方法叫做重建新賬戶法。新的賬戶重建方法可以分為兩種:重建輔助賬戶方法和總重建賬戶方法:

1.重建明細分類賬方法。采用這種方法時，應根據各科目的評估進度重新建立明細賬，采用上述分錄對賬方法調整總賬。

2.全重建法。采用這種方法時，可以根據“資產評估結果分類匯總”中各科目的評估值設置總賬，也可以根據詳細評估表的評估值設置明細賬。

基準日期之后的評估調節

(一)工商登記公司期后事件對評估對賬結果的影響。

本文所謂評估基準日，是指評估基準日至評估對賬日期間發生的評估以外的經濟活動。

由于評估需要對賬的資產、審核確認評估結果等因素需要耗費大量精力和較長時間，從評估基準日到評估對賬日往往需要較長時間。在這段時間里。除企業重組后解散的情形外，其他發生產權變動的企業均處于持續經營狀態，難以避免后期事件的發生和存在。

期后事件對對賬結果的影響大致可分為以下幾類:

1.對賬前資產增加。資產從評估基準日起增加至評估對賬前(以下簡稱對賬前)一般不影響評估結果。但如果增加的資產屬于企業內部資產價值轉移，則轉出資產的預計增減值會影響轉入資產的對賬操作。比如對賬前，產品完工轉化為成品，或者材料經過加工轉化為成品，都已經入賬。由此增加的成品價值將受到被評估產品和材料價值增加或減少的影響:

對成品的影響值=在制品或轉移到成品的材料數量x在制品或材料的估計單價與賬面單價之間的差額。

如果上述公式計算結果為正，則應為產成品成本增加(以下簡稱漲價)；為負數時，應為應降低產成品成本的金額(以下簡稱降價)；如果產品已經銷售，需要調整增加銷售成本或沖減確認的銷售成本。

如果其他實物資產在對賬前內部轉讓或出售，導致其他實物資產或銷售成本增加，則轉讓后形成的實物資產應增減價格，或按上述公式增減銷售成本。

2.實物資產在對賬前減少。如果作為期后事項的實物資產減少仍按評估前單位成本核算(包括內部資產轉移減少)，則:

其對減少的實物資產的影響值=減少數量×(經評估確認的單位成本-評估前單位成本)

如果上述公式計算結果為正，則為對賬后應減少的實物資產價值；相反，如果是負數，則是實物資產的價值在對賬后應該增加。

3.債權債務增減。如果對賬前雙方確認后記錄債權債務，確認金額與賬面金額的差額是否與預計增減值一致，會影響對賬結果，需要補充調整。影響條件與預計增減值相反，金額相等，即(1)評估時債權債務價值增加，對賬后債權債務賬面余額大于應計金額，應減少；(2)評估時債權債務發生減值的，經對賬后的債權債務賬面余額少于應計金額的差額，應予增加。

【案例】W公司重整期間，賬面欠投資公司長期借款20萬元，確認金額為本息31萬元。評估增值11萬元；另外，N廠欠W公司貸款18萬元，確認數5萬元，預計減值13萬元。評估后對賬前，W公司在法院的主持下分別與S公司、N廠達成協議:(1)S公司放棄8萬元利息債權，確認本金20萬元及利息3萬元，半年內分兩次還清，對賬前已將10萬元從銀行轉入S公司賬戶。(2)N廠欠W公司的貨款協商留存，當時付清(收到)15萬元，剩余3萬元免稅。上述債務重組協議已履行完畢，對賬前已入賬。深圳注冊勞務公司的住房可以辦理嗎？分析二次債務重組業務對評估對賬操作的影響；

(1)長期借款變動應減少對賬后余額(S公司)=31-20=-1 1(萬元)，應收賬款變動應增加對賬后余額(N工廠)= 18-5 = 13(萬元)。

(2)分析:①對于S公司:長期借款重組還款記賬后對賬前賬面余額=20-10+3=13(萬元)。評估對賬后賬面價值=13+11=24(萬元)；賬面余額=10+3=13(萬元)；對賬后賬面金額大于預提金額11萬元，(24-13)應減少；(2)對于工廠N；應收賬款重組記賬后，對賬賬戶前的賬面余額=18-3-15=0(萬元)；監管賬戶評估后的賬面余額=0-13=-13(萬元)；賬面余額應為0，000元；對賬后，如果賬面金額少于應計金額13萬元(-13-0)，應由監管機構增加。(3)上述債權債務變動的調整金額與評估減值金額相等且相反。

(二)工商登記公司后期事件對評估對賬影響的處理

由于期后事項的發生和存在，賬面實際余額與評估對賬或重建新賬戶后的或有余額不一致。因此，在評估對賬或重建新賬戶后，應妥善處理期后事件，以消除期后事件對評估對賬或重建新賬戶的影響。消除后周期事件影響的方法主要有以下幾種:

1.工商登記公司淘汰法。剔除法是指在評估對賬時，變動部分的資產和負債的預計增減值不計入對賬模型。當這部分資產負債未納入評估時:(1)實物資產在對賬前發生變化的，增加或減少的部分不納入評估對賬范圍，其余未發生變化的部分按比例納入評估增減的對賬范圍；(2)債務重組，在信用和債務對賬前再次確認余額。這種債權債務，無論評估的增減值如何，都不納入對賬范圍。但采用新的賬戶重建方式時，應根據重組后的應計余額進行補充調整；(3)實物資產在對賬前按原價轉入其他賬戶的，減少的轉出部分不納入評估對賬范圍，增加的轉出部分按照轉出資產的調整價值納入對賬范圍。

2.工商登記公司二次調整辦法。該方法可以分兩步進行:第一步是評估對賬或重建新賬戶。第二步是調整期后事件的影響，即排出期后事件對賬結果的影響數據；進行另一次補充調整，使調整后的賬面價值等于應計價值。采用賬戶重建方式時，只進行第二步調整。需要強調的是，第二步的后周期事件影響調整。無論上述(1)中哪種增減變動，調整時對應的賬戶應與賬戶調整時評估凈增減變動的賬戶一致，即所有者權益和遞延所得稅負債或遞延所得稅資產增加或轉回。

3.滯后于工商注冊公司的核算方式。是指在基準日之后至評估對賬之前發生的所有資產負債變動暫不入賬，在評估對賬或重建新賬戶后，按照對賬后的單位成本或計量基礎計算對賬前資產負債變動的應計價值并進行會計處理。

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