注冊公司應該建立一個有效的稅收策略來“走向全球”

中國企業在設計外資持股結構時，不僅要關注潛在的稅收利益；建議企業還應根據擬控股企業結構所在轄區稅務機關的要求開展實質性經營活動，實現預期的稅收收益。

2012年，中國成為僅次于美國和日本的全球第三大投資國，中國“走出去”戰略仍在推進。雖然國有企業在交易規模和交易量上持續領先，民營企業也成為外商投資活動的主要驅動力，但在涉及海外投資的國際稅收問題時，很多中國企業對于如何建立合適高效的稅收策略仍無所適從，甚至往往沒有意識到相關的隱性稅收風險。這種情況不僅從經濟角度會導致意想不到的成本和損失，有時還會給自己的聲譽帶來損害。

中國企業要建立合適高效的稅收戰略，需要認真考慮兩個方面，即對外投資的跨境稅務籌劃和持續的稅務合規與申報。從筆者的經驗來看，許多中國企業在海外投資時存在一些常見的誤區。

海外稅務合規管理面臨前所未有的困難

在全球金融危機后的五年里，許多人一直忙于減少預算赤字。這些政府將注意力轉向稅務當局尋求幫助。但與此同時，為了吸引和鼓勵投資，這些政府采取了不同的金融措施來保持競爭力。一個全球發展趨勢是很多人開始降低所得稅稅率。然而，這一舉措與平衡預算的目標背道而馳。鑒于這些全球趨勢，世界各地的稅務當局加快了保護本國稅收的步伐。具體措施包括對激進的稅收計劃進行更嚴格的審查，并對稅收違規行為處以更高的罰款。

今年年初，經濟合作與發展組織(OECD)發布了《稅基侵蝕與利潤轉移(BEPS)》報告及相關行動計劃(Action Plan)，以應對激進的稅收籌劃。上述變化似乎成為國際稅收史上的轉折點，使得海外稅收合規管理比以往任何時候都更加困難。

多年來，跨國公司為了減輕海外稅負，在跨境關聯企業之間設立復雜的海外控股架構和協議。這些復雜的結構和安排通常是為了節稅而設計的。然而，在當前的全球稅收環境下，世界各國稅務機關都在努力應對那些沒有實質內容或業務運營實質不足的控股結構和跨境企業間協議。因此，深圳注冊公司認購制度的范圍和在控股企業結構中設立中間控股公司的做法將受到更嚴格的審查。

中國企業在設計外資持股結構時，不僅要關注潛在的稅收利益；建議企業還應根據擬控股企業結構所在轄區稅務機關的要求開展實質性經營活動，實現預期的稅收收益。此外，在設計跨境關聯企業之間的協議框架時，相關應稅收入不應與產生該收入的經營活動人為分離。

中國企業的常見誤區

雖然很多中國企業從事大規模交易，但沒有多少中國企業有經驗的國際稅務官員參與外資項目。很多時候，海外投資團隊會負責外資項目的跨境稅務籌劃，公司總部指定的同一投資項目的海外財務(或有時業務)團隊也會負責交易后稅務整合和持續稅務合規。然而，這種安排很容易導致意想不到的不利稅收后果。

例如，許多外國投資項目的交易完成期很長，如18至24個月或更長。由于全球稅收環境的持續快速發展和變化，收購時設計的稅務籌劃兩年后可能不再適用，或者需要進行不同層次的調整。

此外，M&A后的整合通常需要考慮其他因素，如再融資計劃、資產處置或調整轉讓定價策略，將新公司整合到集團中，這些都與稅收有關。應考慮這些擬議計劃的稅務影響，以形成更高效和有效的稅務戰略，這也符合公司戰略。但海外金融團隊(連稅務籌劃都沒參與過)很難有足夠的國際稅務知識來妥善落實原有的稅制結構。他們更難跟上不斷變化的稅收法規和監管的發展，從而關注持續的稅收合規性。因此，許多中國企業在海外投資的稅收合規性方面存在弱點。

稅務管理員不應只關注交易。

多年來，跨國公司為全球擴張制定了合理配置業務團隊和稅務團隊的策略。此類任務通常僅被視為隸屬于首席財務官和首席執行官的稅務管理員，他們將負責在適當的地方建立更有效的稅務流程并將其整合到業務中。稅務團隊可以在總部和區域層面建立一個具有明確報告關系的全球框架，以促進集團的稅務政策支持全球稅務治理和風險管理。

在當今嚴峻的稅收環境下，稅務管理人員不應再只關注交易，而是要做好準備，與管理層和業務負責人討論重大計劃，因為稅務管理人員是為利益相關者和稅務機關提供企業納稅情況支持的一線人員。跨國企業希望其稅務管理人員能夠應對以下因素帶來的挑戰:對透明度的要求更高，以及對公司稅務工作的管理能夠提高或至少不損害企業在國內外的聲譽。

中國企業應該如何應對？

隨著中國企業走向世界，建議在總部層面分配更多的資源來處理其對外投資的稅務工作。稅收職能正在發生代際變化，董事會應該對此有更多的了解，因為它對外資項目的審計、財務預測、整體戰略和風險管理都有很大的影響。考慮到稅收職能的傳統作用主要集中在中國，建議中國企業尋求具有國際視野和豐富國際工作經驗的外部稅收資源，支持世界各地的商業交易。稅收是一項長期工作。由于稅法的根本發展，稅收工作不僅是一個嚴重的問題，還需要對稅收協定有更全面的了解，并與地方稅務機關建立更穩定的關系。企業希望減少不確定性、合規成本和與稅務機關的糾紛。稅務風險管理應從這個角度出發。人們希望稅務顧問能夠參與進來，以確保事故減少到較低的水平。鑒于大多數中國企業希望長期發展，持續的稅務風險管理至關重要。

而商業和稅收環境的變化速度太快，往往會讓企業感到無所適從。不僅要關注全球合規和咨詢工作，還要關注大量需要協調以與稅務決策保持一致的業務決策。不僅要關注稅收數據，還要關注交易背后的原理。這需要稅務顧問確保企業不僅在總部一級納稅，而且在海外分支機構納稅。因此，(內部和外部)稅收職能無疑應該發揮重要作用:幫助企業在進入新市場時，不僅從中國稅收的角度，而且從地方稅收的角度，實現更大的節稅和合規目標，即在中國走向全球的過程中，建立適當而高效的稅收策略。

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