2019年R&D費用加計扣除75%的最新政策，哪些行業不適用R&D費用加計扣除，R&D費用加計扣除的主要內容及R&D費用加計扣除的會計要求概念是企業所得稅的一種計稅優惠方法，一般是指在計算應納稅所得額時，將實際支出額加一定比例作為扣除額的稅法規定。如果扣除企業的研發費用，就叫研發費用扣除。根據現行政策規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝的R&D費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定實際扣除的基礎上，按R&D費用的50%扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。對于科技型中小企業，2017年1月1日至2019年12月31日，R&D費用扣除比例由50%提高至75%。

R&D費用加計扣除與R&D費用實際扣除有異同。相似之處主要體現在以下幾個方面:(1)適用對象相同。適用于財務核算健全、R&D費用歸集準確的企業。(2) R&D活動具有相同的特點。是企業為獲取新的科學技術知識(不包括人文社會科學)，創造性地應用新的科學技術知識，或實質性地改進技術、工藝和產品(服務)而持續開展的具有明確目標的研發活動。(3) R&D費用以同樣的方式處理。企業實際R&D支出費用化和資本化的原則。注冊深圳市代理工商登記公司，執行財務會計制度。(4)禁止在同一范圍內稅前扣除費用。行政法規和國家稅務總局規定在企業所得稅前不得扣除的費用和支出項目，也不得扣除。(5)會計要求基本一致。企業未設立專門的R&D機構或企業R&D機構同時承擔生產經營任務的，R&D費用和生產經營費用應當分別核算，所有R&D費用應當準確合理計算。差異主要體現在以下幾個方面:(1)行業限制不同。享受扣除R&D費用的企業受行業負面清單限制，而據實扣除R&D費用的企業不受行業負面清單限制。(2)R&D費用的范圍不同。享受附加扣除的企業R&D費用范圍限于財稅〔2015〕119號文件所列的6項費用及明細項目，而企業R&D費用稅前據實扣除的范圍則根據財務會計制度的規定確定。

2.研發費用加計扣除政策的主要內容1.研發費用的費用化和資本化處理方式

企業開發新技術、新產品、新工藝發生的R&D費用不構成無形資產，計入當期損益的，在按規定扣除的基礎上，扣除50%的R&D費用。形成無形資產的，按無形資產成本的150%攤銷(科技型中小企業75%加計扣除，175%攤銷)。企業的R&D費用根據無形資產是否形成分為兩種方式:費用化和資本化。兩種方法允許的稅前扣除總額相同。企業需要注意的是，無論R&D費用的核算是計入當期損益還是計入無形資產，可扣除的R&D費用都應在財稅〔2015〕119號文件、97號公告、40號公告規定的范圍內，同時應符合法律、行政法規和稅務部門關于稅前扣除的相關規定，即稅前不能扣除的項目不得扣除。形成無形資產的R&D支出，除法律法規另有規定或者合同另有約定外，攤銷期限按照《企業所得稅法實施條例》執行，攤銷期限不得少于10年。

2.研發費用加計扣除可以與其他企業所得稅優惠事項疊加享受

根據《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠政策辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2015年第76號，以下簡稱《公告76號》)，稅收優惠，是指企業所得稅法規定的以及稅法授權由國務院和民族自治地方制定的優惠事項。包括免稅收入、收入扣除、附加扣除、加速折舊、減免稅收入、扣除應納稅所得額、降低稅率、稅收抵免、民族自治地方部分減免稅等。根據《財政部國家稅務總局關于實施企業所得稅優惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)，符合規定條件的企業均可享受《企業所得稅法》及其實施條例規定的各項稅收優惠。因此，如果企業既符合享受R&D費用加計扣除的政策條件，又符合享受其他優惠政策的條件，也可以享受相關優惠政策。

3.負面清單行業的企業不能享受研發費用加計扣除

財稅〔2015〕119號文第四條列舉了不適用R&D費用加計扣除政策的6個行業:煙草制造、住宿餐飲、批發零售、房地產、租賃和商務服務、娛樂。以上行業以《國民經濟行業分類與規范》(GB/4754-2017)為準，并進行相應更新。97號公告對六個行業企業的判斷具體細化為:以六個行業為主營業務的企業，發生R&D費用當年的主營業務收入占根據《企業所得稅法》第六條計算的企業總收入的50%以上(不含)，不包括不征稅收入和投資收益的余額。判斷主營業務時，應匯總確定企業當年取得的不適用加計扣除行業的營業收入。在計算總收入時，我們應該注意總收入的完整性和準確性。在稅收中確認的總收入不能簡單地等于會計收入，而要著重于稅收收入確認的差異和調整。總收入按照《企業所得稅法》第六條的規定計算。總收入中扣除的投資收益包括稅法規定的股息、紅利等股權投資收益和股權轉讓收益。

4.七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除

財稅[2015]119號文件規定，R&D活動是指企業為獲取新的科學技術知識，創造性地應用新的科學技術知識，或者實質性地改進技術、產品(服務)和工藝而持續開展的具有明確目標的系統性活動。根據R&D活動的定義，企業以下一般智力、技術活動不屬于稅收意義上的R&D活動，其支出不受R&D費用加計扣除優惠政策的約束:1。企業產品(服務)定期升級。2.某項科研成果的直接應用，如直接采用開放的新技術、新材料、新裝置、新產品、新服務或新知識等。3.商業化后企業為客戶提供的技術支持活動。4.對現有產品、服務、技術、材料或工藝流程的重復或簡單變更。5.市場研究、效率研究或管理研究。6.質量控制、測試分析、維護作為工業(服務)過程或常規的一部分。7.社會科學、藝術或人文學科的研究。上述七類活動僅為反列舉，有助于理解和把握哪些活動屬于R&D活動，并不意味著上述七類活動以外的活動屬于R&D活動。企業開展的可適用R&D費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2015〕119號文件對R&D活動的基本定義及其他相關條件。

5.創意設計活動發生的相關費用可以享受加計扣除

為貫徹國發〔2014〕10號文件精神，財稅〔2015〕119號文件專門規定，企業在創意設計活動中為獲得具有創新性、創造性、突破性的產品而發生的相關費用，可按規定加計扣除。創意活動是指多媒體軟件、動畫游戲軟件、數字動畫和游戲設計制作的開發；建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星)，風景園林工程專項設計；工業設計、多媒體設計、動畫及衍生產品設計、模型設計等。值得一提的是，雖然財稅〔2015〕119號文件將“創意設計活動”納入附加扣除優惠政策范疇，但并不意味著此類“創意設計活動”就是R&D活動。

加計扣除研發費用核算要求1.研發支出輔助賬基本核算流程

研發費用輔助賬戶包括研發費用輔助賬戶、研發費用輔助賬戶匯總表、可從R&D費用中扣除的R&D項目匯總表四種形式。研發費用明細科目的四種形式是:1。獨立的研發支出附屬賬戶；2.委托R&D“研發支出”明細賬戶；3.R&D合作社“研發支出”子賬戶；4.集中R&D“研發支出”明細科目。根據R&D項目的形式，企業應在項目成立后根據項目設立輔助賬戶。從憑證層面記錄每個項目的研發支出，按照財稅[2015]119號文件所列的可加可減的六類R&D費用對每個研發支出進行分類。企業應當在年度終了后，根據所有項目輔助賬戶貸方余額匯總情況，填寫《R&D支出輔助賬戶匯總表》，作為年度財務報告的附注，與年度財務報告一并報送主管稅務機關。企業還應注意，《R&D項目R&D費用加計扣除匯總表》用于填報計算本年度R&D費用加計扣除額，包括本年度R&D費用加計扣除部分，以及本年度及以前年度資本化的R&D費用加本年度攤銷部分，最終與企業年度納稅申報表一并作為附件資料報送主管稅務機關。

2.研發費用的費用化或資本化處理方面的規定

如果企業在R&D活動中實際發生的R&D費用構成無形資產，則納稅資本化的時點應與會計處理一致。《企業會計準則第6號——無形資產》第七條規定，企業內部研究開發項目支出應當與研究開發支出區分開來。1.研究階段支出研究階段是指為獲取新的科學或技術知識并加以理解而進行的原計劃調查，主要是指獲取相關知識的活動。考慮到研究階段的探索性及其結果的不確定性，企業無法證明能夠帶來經濟效益的無形資產的存在。因此，對于企業內部的研發項目，研究階段的相關支出應在發生時全額列支，計入當期損益(管理費用)。2.開發階段的支出是指在商業生產或用于生產新的或實質性改進的材料、裝置、產品等之前，將研究成果或其他知識應用于某一計劃或設計。，包括原型和模型在生產或使用前的設計、建造和測試、小型試驗、中試和試生產設施。考慮到進入開發階段的R&D項目很可能產生成果，如果企業能夠證明開發支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可以確認為無形資產。具體來說，對于企業內部的研發項目，開發階段的支出只有滿足以下條件才能資本化，確認為無形資產；否則，應計入當期損益(管理費用)。(1)完成無形資產以供使用或出售在技術上是可行的。(2)有完成無形資產并使用或出售的意向。(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明無形資產生產的產品或者無形資產本身存在市場，以及無形資產將在內部使用的方式，應當證明其有用性。(四)有足夠的技術、資金和其他資源支持無形資產的開發，有使用或出售無形資產的能力。(5)歸屬于無形資產開發階段的支出能夠可靠計量。3.不能區分研究階段和發展階段的支出是不能區分的。發生時應記為費用，計入當期損益(管理費用)。

3.核定征收企業不能享受加計扣除

財稅〔2015〕119號文件規定，R&D費用加計扣除政策適用于核算健全、審計歸集、R&D費用歸集準確的居民企業。按核定征收方式繳納企業所得稅的企業不能享受此項優惠政策。

4.科技型中小企業季度預繳時不享受研發費用加計扣除

手續費加扣政策屬于匯款享受的優惠項目，即季度預繳申報時，允許據實扣除，年度結算申報時，按規定享受加扣優惠政策。

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