最近在高新技術企業的事后管理和評審中，發現對高新技術企業R&D費用占收入比例的認識存在較大差距。不少高新技術企業意外陷入其中，數十家高新技術企業被取消高新技術資格并被追繳稅款的消息再次成為行業熱點。

一、高新技術企業認定政策法規:

1.根據《高新技術企業認定管理辦法》(國科發〔2016〕32號)第十一條第五款的規定，以下簡稱《認定辦法》:

企業最近三個會計年度(實際經營期不足三年的，按實際經營時間計算，下同)的R&D費用總額占同期銷售收入總額的比例符合下列要求:

1.最近一年的銷售收入不到5，0。深圳龍崗代理注冊的企業比例不低于5%。

2.上一年度銷售收入5000萬元至2億元(含)的企業，比例不低于4%；

3.上一年度銷售收入2億元以上的企業比例不低于3%。

其中，中國企業發生的R&D費用總額占R&D費用總額的比例不低于60%；

2.《高新技術企業認定管理指引》(國科發〔2016〕195號)(以下簡稱《指引》)第三條認定條件(1)年

《認定辦法》第十一條“必須登記設立一年以上”是指企業必須登記設立365個日歷日以上；“本年”“上年”“上年”均指企業申報前的會計年度；“近三個會計年度”是指企業申報前連續三個會計年度(不含申報年度)；“申請被確認前一年內”是指申請前365日內(含申報年度)。

3.《指引》第三條確定條件(六)企業研發費用占比

企業R&D費用的比例是最近三個會計年度R&D總費用與同期總銷售收入的比例。

　　二、案例分析

高新技術企業確認時，R&D費用和收入的明細和計算如下:

情況1:

單位:萬元

年度銷售收入和R&D費用的比例

2016 8000 400 5%

2017 12000 480 4%

2018 25000 750 3%

總計45000 1630 3.6%

根據《認定辦法》第十一條第五項，2018年銷售收入為2.5億元，最近三年R&D費用總額占同期銷售收入總額的比例不低于3%。本表中，2016-2018年R&D費用總額為1630萬元，銷售收入總額為4.5億元，占比3.6%。符合比例要求。

情況2:

單位:萬元

年度銷售收入和R&D費用的比例

2016 8000 400 5%

2017 25000 750 3%

2018 12000 480 4%

總計45000 1630 3.6%

根據《認定辦法》第十一條第五項，2018年銷售收入1.2億元，近三年R&D費用總額占同期銷售收入總額的比例不低于4%。本表中，2016-2018年R&D費用總額為1630萬元，銷售收入總額為4.5億元，占比3.6%。不符合比例要求。

　　三、結果處理

(1)對指南第5條的監督和管理(3)審查

對于認定的高新技術企業，相關部門在日常管理過程中發現其不符合認定要求的，應以書面形式提交認定機構審查。經審查，確認不符合認定條件的，認定機構取消其高新技術企業資格，并通知稅務機關收回其自不符合認定條件年度起已享受的稅收優惠。

對是否符合《認定辦法》第十一條第(五)項有異議的，應當根據問題所屬年度及前兩個會計年度(實際經營不足三年的)R&D費用總額占同期銷售收入總額的比例是否符合《認定辦法》第十一條第(五)項的規定進行復核。

(二)《辦法》第十六條

對于已經認定的高新技術企業，相關部門在日常管理過程中發現其不符合認定條件的，應當提交認定機構進行評審。經審查，確認不符合認定條件的，認定機構取消其高新技術企業資格，并通知稅務機關收回其自不符合認定條件年度起已享受的稅收優惠。

公開資料顯示，這些企業被取消高新技術資格的重要原因之一是R&D費用的收取不準確。從實踐來看，高新技術企業R&D費用的收取是不準確的，加計扣除自然難以合規。主要問題是:

一.匯繳與財報口徑差異大

深A公司是一家物聯網軟硬件公司，擁有雄厚的R&D實力和數十項發明專利和實用新型專利。其產品在行業領域極具創新性，技術處于行業領先地位。2018年，Z公司通過高新技術企業再認定，繼續享受15%的企業所得稅優惠稅率。

稅務人員在審核企業提交的2018年度企業所得稅匯算清繳申報材料時發現，A公司申報的R&D費用加扣除額遠遠大于其財務報表中的管理費用金額，與高新技術企業資質標準中的R&D費用金額差異較大。

二.研發費用歸集不規范

稅務檢查發現，甲公司R&D費用輔助賬戶僅為全部費用之和，無詳細記錄。而且A公司申報的R&D項目扣除后很多，但當年申請高新技術企業時提交的R&D項目數量較少。稅務機關對R&D費用的收取真實性提出質疑，要求A公司提供R&D費用的明細科目明細，并說明R&D費用的收取方式。

A公司財務總監在回答提問時解釋，公司在R&D項目管理中采用了兩級研發管理體系，即基于綜合方向研究的一級R&D項目(一級項目)和基于精細子類研究的二級R&D項目(二級子項目)，二級子項目全部納入一級R&D項目。公司在2018年申請高新技術企業資質時，考慮到二級子項目太多，申報工作量巨大，選擇按一級R&D項目申請；但申報R&D費用加扣時，公司會按照二級子項目申報。

無論是高新技術企業資質標準中的R&D費用還是扣除的R&D費用，都應以R&D項目為征收依據。根據《高新技術企業認定管理指引》(國科發〔2016〕195號)和《關于完善研發費用稅前扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等文件規定，Z公司日常財務管理中存在的主要問題是:R&D費用未按要求真實歸集；在高新技術企業資格復審申報和R&D費用扣除方面，涉及的R&D項目差異較大；沒有單獨的R&D費用附屬賬戶等。

特別是在R&D項目的費用歸集中，A公司財務人員根據各R&D項目成果取得收入的比例，直接分配符合條件的R&D費用，以此梳理高新技術企業申請認定時所需的R&D費用輔助賬戶。為減少工作量，財務人員直接按高新技術企業報R&D費用的60%報2018年R&D費用加扣額。

因此，稅務機關初步認定Z公司R&D費用的歸集方式存疑，要求Z公司書面說明R&D項目差異的原因，規范R&D費用的會計核算制度，完善R&D費用輔助賬戶。如后續評審仍有疑問，可考慮提交高新技術企業認定機構對其高新技術企業資格進行評審。

高新技術企業研發費用占比解決方法注重研發費日常管理

目前，R&D費用的收取有三個標準，即會計核算口徑、高新技術企業認定標準和扣稅標準。日常工作中，建議企業規范和加強R&D費用日常管理，合規享受稅收優惠。

一方面，規范R&D項目管理，注意R&D費用加計扣除申報數據與高新技術企業申報數據的一致性。如果兩家公司的R&D項目在數量和內容上相差太大，又沒有合理的解釋，稅務機關可能會懷疑企業申報材料的真實性。在實踐中，除了常規的單級R&D項目管理模式外，從日常運營和納稅申報的角度可以選擇不同的R&D項目管理模式。

另一方面，實現R&D費用的日常核算管理。企業應建立完整的R&D費用會計制度，完善R&D費用輔助賬戶，使R&D費用的會計管理成為常規。企業R&D部門應將項目發生的費用明細，包括項目名稱、項目人員、發生日期等信息及時反饋給財務部門。財務部門要及時統計R&D費用，確定R&D費用的分攤方法，并編制相應的R&D費用輔助賬戶，為R&D費用的扣除和高新技術企業資格的申報打下良好的基礎。

關于高新技術企業的評審，愛西金融擁有專業的團隊和多年的經驗。對于高新技術企業的認定和評審，歡迎在線咨詢或評論。

上一篇：深圳調研代理公司注冊商事登記改革工作     下一篇：深圳代理注冊公司推進資源稅改革，釜底抽薪治霧霾